Kapitalisaatiosopimuksen verotus ja uudistukset vuodelle 2020
Loading...
Journal Title
Journal ISSN
Volume Title
School of Business |
Bachelor's thesis
Unless otherwise stated, all rights belong to the author. You may download, display and print this publication for Your own personal use. Commercial use is prohibited.
Author
Date
2019
Department
Major/Subject
Mcode
Degree programme
Yritysjuridiikka
Language
fi
Pages
23
Series
Abstract
Kapitalisaatiosopimus on määräaikainen sijoitusvakuutus, jossa ei ole vakuutettua henkilöä eikä siten sopimuksen päättävää vakuutustapahtumaa. Sopimus voi olla kerta- tai jatkuvamaksuinen. Kapitalisaatiosopimus voi olla sijoitussidonnainen tai laskuperustekorkoinen. Niihin sijoitetun pääoman määrä on kasvanut nopeasti 2000-luvulla ja samalla niiden sääntelyn merkitys on korostunut. Tällä hetkellä niiden verotuksesta ei säädellä lainsäädännössä mitenkään. Kapitalisaatiosopimus tarjoaa sijoittajalle verotusta lykkääviä etuja, jotka ilmenevät sekä siten, että realisoituvia tuottoja ei veroteta sijoitusaikana että siten, että nostettaessa varoja sopimuksesta kohdistetaan nostot ensisijaisesti sijoitetun pääoman takaisinostoon ja vasta viimesijaisesti tuoton nostoon. Veroja maksetaan vasta, kun tuottoa nostetaan ulos vakuutuksesta. Kapitalisaatiosopimuksen kulut vaikuttavat sijoittajan saamaan hyötyyn. Kapitalisaatiosopimukseen ei sovelleta luovutusvoittoverotuksen säädöksiä eivätkä tappiot ole verotuksessa vähennyskelpoisia. Kapitalisaatiosopimus on luovutettavissa kolmannelle osapuolelle vastikkeellisesti, lahjana tai perintönä. Kapitalisaatiosopimuksen verotus on perustunut verotuksen yleisten periaatteiden soveltamiseen ja säästöhenkivakuutusta koskevien säädösten soveltamiseen analogiaperiaatetta hyödyntäen. Vuoden 2020 alusta voimaan tuleva lakimuutos tuo mukanaan useita kapitalisaatiosopimuksen verotusta koskevia uudistuksia. Monilta osin lakimuutos selkeyttää oikeustilaa ja vahvistaa jo aiemmin voimassa ollutta oikeuskäytäntöä. Lakimuutos tuo mukanaan myös selviä muutoksia aiempaan verotuskäytäntöön. Yksi merkittävimmistä muutoksista kapitalisaatiosopimuksen verotukseen koskee tulon jaksottamisen verotusta. Jatkossa oikeus nostaa sopimuksesta ensin pelkkää pääomaa ja tuottoa vasta lopuksi poistuu. Tuottoa verotetaan jatkossa jokaisen noston yhteydessä tuoton suhteellisen osuuden suhteessa. Kapitalisaatiosopimus otetaan luovutusvoittoverotuksen säännösten piiriin. Samalla kapitalisaatiosopimuksen tappioiden vähennyskelpoisuus kirjataan lakiin. Hankintameno- olettamaa ei sovelleta kapitalisaatiosopimuksiin jatkossakaan. Perintö- ja lahjaverotuksessa ei tapahdu suuria muutoksia. Lakimuutos selventää oikeustilaa kuitenkin näidenkin osalta. Tuloverolakiin tulee uusi 35 b §, joka koskee mahdollisuutta sivuuttaa kapitalisaatiosopimus pykälässä erikseen määritellyin edellytyksin. Tämä koskee lähinnä joitain ulkomaisia kapitalisaatiosopimuksia, joihin on ollut mahdollista siirtää muuta omaisuutta kuin vain rahamaksuja. Sivuuttaminen koskee tällöin realisoituvia tuottoja, kuten osinkoja tai luovutusvoittoja. Laskennallista arvonnousua ei veroteta jatkossakaan. Lakiuudistus tuo kaivattua selkeyttä kapitalisaatiosopimusten verotukseen ja oikeustilaan. Monilta osin muutokset ovat tarpeellisia ja perusteltuja. Toisaalta esimerkiksi tulon jaksottamisen verotuksen muutos muuttaa verotuskäytäntöä takautuvasti koskien myös ennen 1.1.2020 avattuja kapitalisaatiosopimuksia. Tältä osin muutos on ongelmallinen sijoittajien luottamuksen suojan ja oikeusturvan kannalta.Description
Thesis advisor
Peni, LauraKeywords
kapitalisaatiosopimus, verotus, verouudistus, lakimuutos, tuloverolaki, 2020
