Matkatoimistopalvelujen arvonlisäverotus – Marginaaliverotusmenettelyn soveltamiserot Suomessa ja Tanskassa
Loading...
URL
Journal Title
Journal ISSN
Volume Title
School of Business |
Master's thesis
Unless otherwise stated, all rights belong to the author. You may download, display and print this publication for Your own personal use. Commercial use is prohibited.
Authors
Date
2024
Department
Major/Subject
Mcode
Degree programme
Yritysjuridiikka
Language
fi
Pages
115+5
Series
Abstract
Matkatoimistopalvelujen arvonlisäverotusta varten on luotu EU:n arvonlisäverodirektiivissä matkatoimistoja koskeva erityinen arvonlisäverojärjestelmä. Direktiivin 306–310 artiklaan perustuvan matkatoimistoja koskevan erityisjärjestelmän tavoitteena on ollut yksinkertaistaa matkanjärjestäjien arvonlisäverotusta ja varmistaa, että matkoista saatavat tuotot tulevat verotetuiksi oikeassa jäsenvaltiossa. Yksinkertaisuuteen tähtäävä järjestelmä on kuitenkin osoittautunut monitulkintaiseksi, minkä seurauksena jäsenvaltiot ovat saattaneet sen säädökset voimaan kansallisissa arvonlisäverolaeissaan eri tavoin. Jäsenvaltioiden välisiä lainsäädännöllisiä eroja seuraavat erityisjärjestelmän soveltamiserot vääristävät kilpailua EU:n sisällä ja johtavat lisäksi pahimmillaan kaksinkertaiseen verotukseen tai kokonaan verottamatta jäämiseen. Tässä maisterintutkielmassa tarkastellaan matkatoimistoja koskevan erityisjärjestelmän soveltamista Suomessa sekä vertaillaan Suomen ja Tanskan välisiä marginaaliverotusmenettelyn soveltamiseroja pääasiassa oikeusdogmaattista- ja oikeusvertailevaa metodia hyödyntäen. Tutkimuksen tavoitteena on järjestelmää koskevien arvonlisäverolainsäädännöllisten erojen tunnistamisen lisäksi kartoittaa, millaisia vaikutuksia kahden jäsenvaltion välisillä soveltamiseroilla on niihin verotuksellisesti sijoittautuneiden yritysten kannalta. Aihetta lähestytään suomalaisten inbound-matkatoimistojen näkökulmasta, minkä vuoksi tutkielman lyhyessä veropoliittisessa osuudessa otetaan myös kantaa Suomen soveltamiin marginaaliverotuskäytäntöihin. Tutkielmassa selvitetään lisäksi matkatoimistoja koskevan erityisjärjestelmän tulevaisuutta ja mahdollista uudistumista. Tutkimustulosten perusteella voidaan katsoa, että matkatoimistopalvelujen marginaaliverotusmenettelyä sovelletaan hyvin kattavasti matkanjärjestäjän suorittamiin palvelukokonaisuuksiin niin Suomessa kuin Tanskassa. Arvonlisäverolainsäädännöllisiä eroavaisuuksia esiintyy näiden kahden jäsenvaltion välillä lähinnä tukkukauppatilanteissa. Suomessa marginaaliverotusmenettelyä sovelletaan siitä huolimatta, että matkatoimistopalvelun ostajana on toinen matkatoimisto, joka myy matkan edelleen, kun Tanskassa tällaisissa kahden matkatoimiston välisissä myynneissä erityisjärjestelmää ei taas tule soveltaa. Soveltamiserot johtavat kilpailun vääristymiseen ja uhkaavat arvonlisäverotuksen neutraliteettiperiaatetta. Ne asettavat myös Suomessa sijaitsevat matkatoimistot eriarvoiseen asemaan Tanskassa sijaitseviin kilpailijoihinsa nähden. Suomalaisten inbound-matkatoimistojen näkökulmasta arvonlisäverodirektiivin 306–310 artikloja tulisi Suomessa tulkita Tanskan tavoin. Tässä tapauksessa tukkukauppa suljettaisiin erityisjärjestelmän soveltamisalan ulkopuolelle. Toinen vaihtoehto olisi suosia Ruotsin kaltaista tapaa erityisjärjestelmän soveltamiseen: jos matkatoimistopalvelun ostajana toimii toinen verovelvollinen, matkatoimistolle annetaan mahdollisuus valita, soveltaako se myyntiin erityisjärjestelmää vai arvonlisäverolain yleisiä säännöksiä. Tutkielman kirjoittamishetkellä komissiossa on vireillä erityisjärjestelmän uudistamista koskeva muutosehdotus, jonka tavoitteena on matkanjärjestäjien yhtäläisten toimintamahdollisuuksien varmistaminen EU:n sisällä. Tulevaisuus näyttänee, korjaako mahdollinen uudistus järjestelmään liittyviä ongelmia tasoittaen eroja yksittäisten jäsenvaltioiden välillä.The VAT Special Scheme for travel agents, laid down in articles 306–310, is one of the special schemes set out in the EU VAT Directive. The goal of this special scheme has been to simplify VAT rules for travel agents and to ensure that the VAT revenue on travel services is collected by the correct member states. However, the scheme aimed at simplicity has proven to be open to various interpretations, leading to application differences between the member states. Inconsistent implementation of the Special Scheme results in potential for double taxation as well as distortions of competition within the EU. This master’s thesis examines the application of the VAT Special Scheme for travel agents in Finland and compares the differences in the application of the margin scheme between Finland and Denmark, mainly using a legal-dogmatic and comparative method. The research aims not only to identify differences in the VAT legislation between these two member states but also to assess the impact of such differences on businesses established in them. The topic is approached from the perspective of Finnish inbound travel agencies, which is why the thesis also takes a position on the margin scheme practices applied by Finland. The future and the possible reform of the Special Scheme are also discussed in the research paper. The results of the study suggest that the tour operators’ margin scheme is applied very comprehensively to travel facilities provided by tour operators in both Finland and Denmark. In this context, differences in the national VAT legislation between the two Member States are mainly found in the treatment of wholesale supplies. In Finland, the margin scheme applies despite the fact that the travel service is purchased by another travel agent who resells the trip, whereas in Denmark, such sales between two travel businesses are not subject to the margin scheme. Such differences in application lead to distortions of competition and threaten the principle of VAT neutrality. They also place Finnish travel agencies at a disadvantage compared to their competitors in Denmark. From the perspective of Finnish inbound travel agencies, Articles 306–310 of the VAT Directive should be interpreted similarly to Denmark in Finland as well. In this case wholesale supplies would be subject to general VAT rules instead of the Special Scheme. An alternative approach could involve adopting a model similar to the one used in Sweden: where the traveller is a business customer, the application of the Special Scheme is optional at the discretion of the taxpayer, and the travel agent can choose to apply normal VAT rules instead. At the time of writing this thesis there is an initiative in preparation in the Commission, which’ purpose is to revise and reform the Special Scheme with the aim of ensuring a level playing field for tour operators within the EU. It remains to be seen whether the possible reform will address the issues of the Special Scheme by harmonizing disparities among individual Member States.Description
Thesis advisor
Hokkanen, MarjaScherleitner, Moritz
Keywords
arvonlisäverotus, matkatoimistopalvelu, matkatoimistoja koskeva erityisjärjestelmä, matkatoimistopalvelujen marginaaliverotusmenettely