Tulolähdejaon poistamisen vaikutukset omaisuuslajin määritykseen sekä holdingyhtiön verosuunnitteluun
No Thumbnail Available
URL
Journal Title
Journal ISSN
Volume Title
School of Business |
Master's thesis
Authors
Date
2020
Department
Major/Subject
Mcode
Degree programme
Yritysjuridiikka
Language
fi
Pages
68+10
Series
Abstract
Syksyllä 2016 alkaneen lainsäädäntöhankkeen tarkoitus on poistaa osakeyhtiöiltä jako tulolähteisiin. Eri tulolähteiden voitot ja tappiot eivät ole yhdisteltävissä keskenään. Tästä johtuen osakeyhtiölle syntyvää tuloa verotetaan, vaikka nämä tulolähteet yhteenlaskettuina osoittavat tappiollista tulosta, toisen tulolähteen ollessa voitollinen. Tulolähdejaon poistaminen osakeyhtiöiltä sisällyttää osakeyhtiön sekä sen koko varallisuuden ja liiketoiminnan tuloksen elinkeinotoiminnan tulolähteeseen. Se mahdollistaa konserniavustuksen käytön kaikissa osakeyhtiöissä niiden harjoittaman toiminnan luonteesta huolimatta. Tutkielma tarkastelee poiston yhteydessä elinkeinoverolakiin otetun uuden muun omaisuuden omaisuuslajin sisältöä ja verotusta sekä holdingyhtiön verosuunnittelua konserniavustuksella ja muilla tavoin. Osakeyhtiön liiketoiminnan luonne vaikuttaa yhtiön omaisuuden lajitteluun omaisuuslajeihin. Muun omaisuuden ja käyttöomaisuuden osakkeiden sisältöön tulee kiinnittää huomiota. Muun omaisuuden omaisuuslaji mahdollistaa osakeyhtiön verottamisen elinkeinotulolähteessä. Siihen kuitenkin liittyy tuloverolain muun toiminnan tulolähteen käytänne osakkeiden luovutustappioiden vähentämisen rajoittamisesta muun omaisuuden omaisuuslajin luovutusvoitoista samana ja viitenä seuraavana verovuonna. Jos luovutusvoittoja ei synny koko luovutustappion osalta, muodostuu yhtiölle suurempi verorasite kuin sellaiselle, jolla ei ole muuta omaisuutta. Jatkossa tarvitaan omaisuuslajiosaajia toteuttamaan yhtiöverotusta yhteistyössä veronmaksajien ja -saajan kanssa. Elinkeinotulolähde mahdollistaa passiivisesti osakeomistuksia hallinoivalle holdingyhtiölle käyttää konserniavustusta, jolla se voi kerätä tytäryhtiöihinsä kertynyttä voittoa osingonjaon lisäksi. Nämä yhtiöt eivät voi tulouttaa muuhun omaisuuteen kuuluvia tytäryhtiöosakkeitaan verovapaina osakeluovutuksina. Ohjeistuksena tällaisessa tilanteessa käytetään muun toiminnan tulolähteessä syntyneitä käytänteitä. Konserniavustus antaa lisätappiontasaus- ja tulonsiirtokeinon niille osakeyhtiöille, joiden harjoittama liiketoiminta ei täytä elinkeinotoiminnan edellytyksiä. Yksityishenkilöosakkeenomistajalle holdingyhtiön käyttö tuo joustavuutta, kun holdingyhtiöön voidaan jättää tuloja kerryttämään nettovarallisuutta, mikä kasvattaa osakkaan nostettavissa olevaa matalammin verotettua nettovarallisuusosingon määrää. Osakkaan päätäntävallassa on osingonjaon ajankohta, joka määrittää osakkeenomistajan velvollisuuden maksaa veroa osingosta.The purpose of this legislative project, which began in autumn 2016, is to remove the allocation of income sources from limited liability companies. Profit and loss from different income sources cannot be combined. As a result, the income generated by a limited liability company is taxed, even though these income sources together indicate a loss when on the other hand the other income source is profitable. The removal of the allocation of income sources from limited liability companies includes the limited liability company, and all its assets and operating profit, in the business source. It enables the use of a group contribution in all limited companies, regardless of the nature of their activities. This study examines the content and the taxation of the asset class of a new type of other asset that is included in the Business Tax Act, in connection with the removal of the source income, as well as the tax planning of the holding company with a group contribution and in other ways. The nature of the limited company's business affects the allocation of the company's assets into asset classes. The notice should be paid to the content of shares in other assets and fixed assets. The asset class of other assets enables the limited company to be taxed at the business source. However, it involves the practice of the source of income from other operations of limiting the deduction of capital loss of shares from the share capital gains on the disposal of other assets, in the same and the following five tax years. If there are no share capital gains for the entire capital loss, the company will incur a higher tax burden than one that has no other assets. In the future, experts in asset classes will be needed to implement corporate taxation in cooperation with taxpayers and the tax recipient. The business source enables the holding company that passively holds shareholdings, to use a group contribution with which it can collect the accumulated profit in its subsidiaries, in addition to dividend distribution. These companies cannot sell their subsidiary shares from other assets without a tax consequence. As a guide in such a situation, the practices created in the source of income from other operations are used. The group contribution provides an additional means of compensating for losses and income transfer to those limited liability companies whose business does not meet the requirements for business operations. For a private shareholder, the use of a holding company brings flexibility when income can be left to the holding company to accumulate net assets, which increases the amount of lower taxable net asset dividend that can be withdrawn by the shareholder. The shareholder has the discretion to distribute the dividend, which determines the shareholder´s obligation to pay tax on the dividend.Description
Thesis advisor
Viitala, TomiKeywords
elinkeinoverolaki, tulolähde, omaisuuslaji, holding-yhtiö, verosuunnittelu