Käyttöomaisuusosakkeiden luovutusten verovapaus
Loading...
URL
Journal Title
Journal ISSN
Volume Title
School of Business |
Master's thesis
Unless otherwise stated, all rights belong to the author. You may download, display and print this publication for Your own personal use. Commercial use is prohibited.
Authors
Date
2021
Department
Major/Subject
Mcode
Degree programme
Yritysjuridiikka
Language
fi
Pages
76
Series
Abstract
Tutkimuksen kohteena tässä tutkielmassa oli käyttöomaisuusosakkeiden verovapaan luovutusten rajanveto-ongelmat tulolähdejaon lakimuutoksen ja oikeuskäytännön näkökulmasta. Tarkoituk- sena oli selvittää tulkinnanvaraisimpia kriteerejä koskien käyttöomaisuusosakkeiden verovapaata luovutusta sekä sitä, että millä edellytyksin osakkeita voidaan pitää käyttöomaisuutena ja milloin muuna omaisuutena. Lisäksi tarkoituksena oli tuottaa yleiskatsaus siitä, miten tulkinnanvaraisia kysymyksiä lopulta korkeimmassa hallinto-oikeudessa on ratkaistu. Tutkimuksessa käytettiin pääasiallisena tutkimusmenetelmänä oikeustieteellisen verotutkimuksen tavallisinta metodia, eli lainoppia. Työ toteutettiin tutkimalla aiheen kannalta relevantteja korkeim- man hallinto-oikeuden oikeustapauksia, lain esitöitä, oikeuskirjallisuutta ja tulkinta-avun ominai- suudessa Verohallinnon syventäviä vero-ohjeita. Tärkeimpänä tuloksena tutkimuksesta voitiin havaita, että oikeustapauksissa koskien käyttöomai- suusosakkeiden verovapaata luovutusta on korostunut tapauskohtainen tarkastelu, ja yhtäpitäviä johtopäätöksiä on ollut aihetta koskien hankala vetää, mutta se oli kuitenkin joiltakin osin mahdol- lista. Omaisuuslajia koskevien rajanveto-ongelmien osalta voitiin todeta, että osakkeiden hankin- nan syyt ja niiden pääasiallisen käyttötarkoitus on merkittävää käyttöomaisuuslajia määrittäessä, mutta verovapautta määrittäessä merkittävintä on luovutusajankohdan olosuhteet. Lisäksi tärkeä havainto tutkimuksen tuloksena oli se, että olosuhteiden muuttuessa osakkeiden on katsottu säilyt- täneen luonteensa korkeintaan viiden vuoden ajan olosuhteiden muutoksesta. Tutkimuksen johtopäätöksenä voitiin sanoa, että tulkinnanvaraisimmat kriteerit koskien verova- pauden kriteerien täyttymistä olivat itse käyttöomaisuuden käsite sekä myös pääomasijoitustoimin- nan käsite, joka on rajattu verovapaussäännöksen ulkopuolelle. Se, että osakkeiden omaisuuslajia ei ole toimitetuissa verotuksissa aiemmin kyseenalaistettu tai riitautettu, ei turvaa sitä, etteikö ve- rottaja voisi riitauttaa osakkeiden käyttöomaisuusluonnetta niitä luovuttaessa. Lisäksi johtopäätök- senä todettiin, että omaisuuslajin siirtyminen käyttöomaisuudesta muun omaisuuden omaisuusla- jiin tulolähdejaon muutoksen jälkeen voisi olla mahdollista, vaikka se ei ole ollut lakimuutoksen tarkoitus.The subject of the thesis was the tax-free disposals of fixed asset shares in the light of legal praxis and the new change in law in Finland. The purpose was to find out the most uncertain criteria re- garding the tax-free disposals. In addition, the intention was to provide an overview of how cases have been resolved in the Supreme Administrative Court. The research method used in the study was jurisprudence. The study was carried out by examining relevant cases of the Supreme Administrative Court, preliminary work on the law, legal literature, and tax instructions of the Tax Administration. An important result from the research was that the outcome of the cases depended on the circum- stances and background of the case itself, and therefore it has been difficult to draw consistent con- clusions on the subject, but it was still possible to some extent. The reasons for the acquisition of shares and their main usage purpose are significant in determining the asset type of the shares, but in determining the tax exemption, the circumstances at the time of the share disposal are the most significant. In addition, an important finding of the study was that when these circumstances changed, the shares were considered to have retained their asset class for a maximum of five years after the change in circumstances. The conclusion of the study was that the most difficult terms for meeting the criteria for tax exemp- tion were the concept of fixed assets themselves as well as the concept of capital investment activity, which does not meet the criteria for tax exemption. The fact that the sorting of the shares has not previously been challenged in the submitted taxes, it does not ensure that the Tax Administration cannot challenge the shares’ nature when they are sold. In addition, it was concluded that the trans- fer of an asset class from a fixed asset to the new asset class in could be possible, even if this was not the purpose of the change in the law.Description
Thesis advisor
Viherkenttä, TimoScherleitner, Moritz
Keywords
EVL 6 b §, käyttöomaisuus, osakeluovutus, lakimuutos, muu omaisuus, oikeuskäytäntö