Sähkö- ja maakaasuliiketoimintojen eriytettyjen tilinpäätöstietojen laadintaan ja tilintarkastukseen sovellettavat käytänteet ja haasteet sekä tilinpäätösraportoinnin laadun nykytila Suomessa
Loading...
URL
Journal Title
Journal ISSN
Volume Title
School of Business |
Master's thesis
Unless otherwise stated, all rights belong to the author. You may download, display and print this publication for Your own personal use. Commercial use is prohibited.
Authors
Date
2023
Department
Major/Subject
Mcode
Degree programme
Accounting
Language
fi
Pages
81+13
Series
Abstract
Tämän Energiaviraston toimeksiantaman maisterintutkielman tarkoituksena oli selvittää minkälaisia käytänteitä suomalaiset sähkö- ja maakaasuverkonhaltijat ja niiden tilintarkastajat hyödyntävät eriytettyjen tilinpäätöstietojen laadintaan ja tilintarkastukseen sekä minkälaisia haasteita niihin liittyy. Tutkielman tarkoituksena oli lisäksi tarkastella millä tavoin verkonhaltijat raportoivat eriytettyjä tilinpäätöstietoja ja vastaavatko nämä Työ- ja elinkeinoministeriön (TEM) sähkö- ja maakaasuliiketoimintojen eriyttämisasetusten (TEM 1305/2019; TEM 1305/2019) mukaisia säännöksiä. Tutkielman kokeellinen osa koostui kahdesta vaiheesta. Työn kokeellisen osan ensimmäisessä vaiheessa haastateltiin sähkö- ja maakaasuverkonhaltijoiden eriytettyjen tilinpäätöstietojen laadinnan ja tilintarkastuksen parissa työskenteleviä asiantuntijoita. Haastattelut toteutettiin puolistrukturoituina teemahaastatteluina. Tutkimusaineisto perustui kaikkiaan 11 sähkö- ja maakaasuverkonhaltijan edustajan sekä neljän tilintarkastajan haastatteluun. Työn kokeellisen osan toisessa vaiheessa suoritettiin verkonhaltijoiden eriytettyjen tilinpäätöstietojen raportointilaatua kartoittava analyysi. Eriytettyjen tilinpäätöstietojen analysoinnissa hyödynnettiin teorialähtöistä sisällönanalyysiä ja aineiston kvantifiointia. Toisen vaiheen tutkimusaineistona hyödynnettiin 103 suomalaisen sähkö- ja maakaasuverkonhaltijan tilikauden 2021 tilinpäätösmateriaaleja sekä verkonhaltijoiden Energiaviraston VATI-valvontatietojärjestelmään raportoimia eriytettyjä tilinpäätöstietoja. Verkonhaltijoiden haastatteluiden perusteella eriytettyjä tilinpäätöksiä laaditaan vakiintuneilla käytänteillä ja eriyttämis- ja kirjanpitosääntöjen mukaisella tavalla. Tilintarkastajien haastatteluiden mukaan eriytettyjen tilinpäätösten tarkastuksessa pyritään varmentamaan verkonhaltijoiden soveltamien eriyttämisperusteiden asianmukaisuus ja tietojen oikeellisuus. Eriytettyjen tilinpäätöstietojen laadinnan haasteet liittyivät henkilöstöresursseihin, aikataulullisiin haasteisiin, henkilövaihdoksiin sekä tilintarkastuspuolen haasteisiin. Tilintarkastajien ilmoittamissa haasteissa korostuivat aikatauluhaasteet sekä verkonhaltijoiden eriyttämisperusteiden puutteellinen dokumentaatio. Eriytettyjen tilinpäätöstietojen analysointiosuuden yhteydessä havaittiin merkittäviä puutteita TEM:n eriyttämisasetusten vaatimusten noudattamisessa. Raportointivirheet koskivat eriytettävien tuloslaskelma- ja tase-erien puutteellista esittämistapaa sekä lisätietojen ilmoittamatta jättämistä. Tutkielma suosittelee Energiavirastoa lisäämään eriyttämislainsäädäntöön liittyvää ohjeistusta ja tiedotusta niin verkonhaltijoiden kuin tilintarkastajien keskuuteen. Konsultoivan roolin avulla Energiavirasto voisi ennaltaehkäistä virheellisesti eriytettyjen tilinpäätöstietojen esiintymistä, sekä lisätä eriytettyjen tilinpäätöstietojen vertailukelpoisuutta, laatua ja luotettavuutta.The purpose of this Master's thesis, commissioned by the Finnish Energy Authority, was to examine the practices Finnish electricity and natural gas network operators and their auditors use for the preparation and auditing of unbundled financial statements, and what are the challenges associated with them. Additionally, the purpose of the thesis was to examine how network operators report unbundled financial statement information and whether these comply with the regulations of the Ministry of Economic Affairs and Employment of Finland (TEM) on the unbundling of electricity and natural gas businesses (TEM 1305/2019; TEM 1305/2019). The empirical part of the thesis consisted of two phases. In the first phase of the research part, experts associated with the preparation and auditing of electricity and natural gas network operators' unbundling were interviewed. The interviews were conducted as semi-structured theme interviews. The research material based on interviews of 11 electricity and natural gas network operators' representatives and four auditors. In the second phase of the empirical part of thesis, an analysis mapping the reporting quality of the unbundled financial statement data of the network operators was carried out. A theory-based content analysis and quantification were used in the analysis of the unbundled financial statement data. Research material was collected from 103 Finnish electricity and natural gas network operators' financial statement materials for the fiscal year 2021, as well as from the unbundled financial statement information reported to the Finnish Energy Authority's VATI monitoring information system by the network operators. Based on interviews with network operators, unbundled financial statements are prepared using established practices and in accordance with unbundling and accounting rules. According to the auditors' interviews, the purpose of the audit of the unbundled financial statements is to verify the appropriateness of the unbundling criteria applied by the network operators and the correctness of the information. The challenges of preparing unbundled financial statements were related to human resources, scheduling challenges, personnel changes, and challenges from the auditing side. Among the challenges reported by the auditors, scheduling challenges and insufficient documentation of used unbundling criteria by the network operators were highlighted. In connection with the analysis part of the unbundled financial statement data, significant deficiencies were found in compliance with the requirements of the TEM unbundling regulations. The reporting errors concerned the incomplete presentation of the unbundled income statement and balance sheet items and the failure to report additional information on them. The study recommends the Finnish Energy Authority to increase guidance and information share related to unbundling legislation among both network operators and auditors. With the help of a consultative role, the Finnish Energy Authority could prevent the occurrence of erroneously unbundled financial statement information, as well as increase the comparability, quality, and reliability of unbundled financial statement information.Description
Thesis advisor
Niemi, LasseKeywords
eriyttäminen, sähkömarkkinalaki, maakaasumarkkinalaki, tilintarkastus, Energiavirasto