Alustatalouden arvonlisäverotus – Nykytilan arviointi ja tulevien muutosten keskeiset vaikutukset

No Thumbnail Available
Journal Title
Journal ISSN
Volume Title
School of Business | Master's thesis
Date
2023
Major/Subject
Mcode
Degree programme
Yritysjuridiikka
Language
fi
Pages
68
Series
Abstract
Alustatalouden ajankohtaisessa ilmiössä digitaaliset alustat liittävät yhteen kysynnän ja tarjonnan mahdollistaen digitaalisen kaupankäynnin tai jakamisen myös myyjinä toimiville yksityishenkilöille. Vuonna 2019 alustatalousekosysteemin kokonaisarvoksi arvioitiin 258 miljardia euroa ja arvonlisäverotuloiksi EU-alueella jopa 25,7 miljardia euroa. Alustatalouden voimakas kasvu, kaupankäynnin monimutkaisuus ja liiketoimiin osallistuvat useat tahot ovat luoneet keskeisiä tulkintaongelmia arvonlisäverosääntelyn soveltamiseen, eikä EU:n arvonlisäverojärjestelmä ole pystynyt kehittymään uusien haasteiden tahdissa. Varsinkin sellaisissa tilanteissa, joissa myyjänä on ei-verovelvollinen taho, on ilmennyt haasteita. Haasteita on paljon etenkin majoitus- ja henkilökuljetuspalveluiden aloilla. Vuonna 2020 EU:n jäsenvaltioiden arvonlisäverovaje oli arviolta lähes 93 miljardia euroa, mikä osaltaan johti siihen, että Euroopan komissio antoi joulukuussa 2022 osana VAT in the Digital Age -ehdotuspakettia direktiiviehdotuksen, jolla pyritään vastaamaan alustalouden myötä nousseisiin uusiin haasteisiin. Alustataloutta ei ole tähän mennessä vielä juurikaan suoraan säännelty EU:n tasolla, minkä vuoksi muutoksilla olisi toteutuessaan suuri vaikutus koko alustatalouden arvonlisäverotukseen ja sitä kautta kaikkien EU-jäsenvaltioiden arvonlisäverotuloihin. Tutkielman pääasiallisena tavoitteena oli kartoittaa alustatalouden arvonlisäverotukseen liittyviä haasteita. Toisena tutkielman päätavoitteena oli arvioida kriittisesti Euroopan komission arvonlisäverodirektiivin muuttamiseksi antaman direktiiviehdotuksen toteutumisesta aiheutuvia vaikutuksia. Tarkoituksena oli saada vastaus kysymyksiin, millaisia haasteita nykyiseen alustatalouden arvonlisäverotukseen liittyy, sekä millaisia arvonlisäverotukseen liittyviä vaikutuksia Euroopan komission direktiiviehdotuksesta arvonlisäverodirektiivin muuttamiseksi toteutuessaan aiheutuisi. Arviointi toteutettiin analysoimalla nykyisen EU:n alustatalouden arvonlisäverosääntelyn haasteita peilaten niitä Euroopan komission direktiiviehdotuksen vaikutuksiin, sekä esittäen komission direktiiviehdotuksen toteutumisesta aiheutuvia uusia arvonlisäverotuksellisia haasteita. Tutkittavaa aihetta lähestyttiin tutkielmassa veropoliittisesta ja oikeusdogmaattisesta näkökulmasta. Alustatalouden nykyiseen arvonlisäverotukseen liittyy haasteita etenkin epäselviin rooleihin ja arvonlisäverovelvollisuusstatukseen, palveluiden arvonlisäverokohteluun ja toimituspaikkaan sekä arvonlisäverokohtelun yhdenvertaisuuden ja neutraalisuuden puutteeseen liittyen. Komission direktiiviehdotuksella tulisi toteutuessaan olemaan merkittäviä taloudellisia vaikutuksia ja se tulisi ratkaisemaan useita nykyisiä alustatalouden arvonlisäverotuksen tulkintaongelmia selkeyttämällä arvonlisäverosääntöjä. Direktiiviehdotuksen toteutumisen myötä nousisi kuitenkin väistämättä myös uusia haasteita liittyen etenkin alustojen vastuun merkittävään laajenemiseen.

In the current phenomenon of the platform economy, digital platforms connect supply and demand, enabling digital trade or distribution also to individuals acting as sellers. In 2019 the total value of the platform economy ecosystem was estimated at EUR 258 billion and the value added tax revenues in the EU area at as much as EUR 25.7 billion. The strong growth of the platform economy, the complexity of business and the number of parties involved in transactions have raised key interpretation problems in the application of VAT regulation, and the EU VAT system has not been able to evolve at the pace of new challenges. Especially in situations where the seller is a non-taxable person or entity, challenges have arisen. There are many challenges, especially in the areas of accommodation and passenger transport services. In 2020 the VAT gap in the EU Member States was estimated at almost EUR 93 billion, which contributed to the proposal by the European Commission in December 2022. As part of the VAT in the Digital Age package of proposals, the Commission adopted a proposal for a directive to address the new challenges raised by the platform economy. Until now, the platform economy has hardly been directly regulated at the EU level, which is why, if implemented, the changes would have a major impact on the value-added taxation of the entire platform economy and thus on the VAT revenues of all EU Member States. The main objective of the thesis was to assess the challenges related to value-added taxation in the platform economy. The second main objective of the thesis was to critically assess the impacts of the proposal for a directive adopted by the European Commission to amend the VAT Directive. The aim was to answer the questions of what kind of challenges are associated with the current value-added taxation of the platform economy and what would be the VAT-related impacts of the European Commission's proposal for a directive to amend the VAT Directive. The evaluation was carried out by analyzing the challenges of VAT regulation in the current EU platform economy and by mirroring them on in the impact of the Commission's proposal for a directive. In addition, the thesis presents other effects arising from the possible implementation of the Commission's proposal for a directive. In the thesis, the topic under study was approached from tax policy and legal dogmatic perspectives. There are challenges related to the current value-added taxation of the platform economy, especially in relation to unclear roles and VAT liability status, VAT treatment and place of delivery of services, and the lack of equality and neutrality of VAT treatment. If implemented, the Commission's proposal for a directive would have significant economic effects and it would solve several current problems with the interpretation of the value-added taxation by clarifying VAT rules. However, implementation of the proposal would inevitably also raise new challenges especially related to a significant increase in the liability of platforms.
Description
Thesis advisor
Hokkanen, Marja
Keywords
alustatalous, digitaalinen alusta, arvonlisäverotus, arvonlisävero, alv, välillinen verotus, verotus, VAT in the digital age
Other note
Citation