Liiketoimen uudelleenluonnehdinta siirtohinnoitteluoikaisuna
Loading...
URL
Journal Title
Journal ISSN
Volume Title
School of Business |
Bachelor's thesis
Unless otherwise stated, all rights belong to the author. You may download, display and print this publication for Your own personal use. Commercial use is prohibited.
Authors
Date
2022
Department
Major/Subject
Mcode
Degree programme
Yritysjuridiikka
Language
fi
Pages
25 + 6
Series
Abstract
Tutkielman tarkoituksena oli käsitellä liiketoimen uudelleenluonnehdinnan mahdollisuutta siirtohinnoitteluoikaisuna OECD:n siirtohinnoitteluohjeiden ja veromenettelystä säädetyn lain 31 §:n perusteella. Tutkielmassa kävin läpi myös läpi vuoden 2022 alusta voimaan tullutta VML 31 §:n lakimuutosta ja sen vaikutusta vallitsevaan oikeustilaan. Käsittelen erikseen sekä liiketoimen tunnistamista että liiketoimen sivuuttamista. Siirtohinnoittelu on etuyhteyssuhteessa solmittujen liiketoimien hinnoittelua niin, että se vastaa sitä, mitä markkinaehtoisessa tilanteessa olisi sovittu. Suomessa siirtohinnoittelusta säädetään VML 31 §:ssä, jonka ohella kansainvälisiä OECD:n siirtohinnoitteluohjeita pidetään merkittävänä tulkintalähteenä verokiistoissa. Liiketoimen uudelleenluonnehdinnalla siirtohinnoitteluoikaisuna tarkoitetaan veroviranomaisen tekemää etuyhteysliiketoimen korvaamista toisella verotuksen oikaisemiseksi. Päätös KHO 2014:119 ja sitä seuranneet korkeimman hallinto-oikeuden päätökset rajasivat, että liiketoimen uudelleenluonnehdinta ei ollut mahdollista Suomen lainsäädännön perusteella. Tämän katsottiin johtaneen oikeustilaan, jossa Suomessa alitulkittiin markkinaehtoperiaatetta muihin valtioihin nähden, mikä johti verotulojen menettämiseen. Asian korjaamiseksi valmisteltiin lakimuutos, joka mahdollisti liiketoimen uudelleenluonnehdinnan tietyissä tapauksissa sisällyttämällä liiketoimen tunnistamisen ja sivuuttamisen VML 31 §:n ja mahdollisti OECD:n siirtohinnoitteluohjeiden soveltamisen koko laajuudessaan. Lakimuutos sisälsi kaksi uutta momenttia, joissa säädetään erikseen liiketoimen tunnistamisesta sen tosiasiallisen sisällön mukaan, sekä liiketoimen sivuuttamisen mahdollisuudesta poikkeuksellisissa olosuhteissa. Liiketoiminnan uudelleenluonnehdinta on ollut hyvin ajankohtainen aihe viime vuosina, kun lakimuutosta on valmisteltu ja siitä keskusteltu. Lakimuutos jakoi jonkin verran mielipiteitä siirtohinnoitteluasiantuntijoiden keskuudessa. Suurin osa piti sitä tarpeellisena muutoksena yhdentämään Suomen lainsäädäntöä muihin verrattaviin valtioihin nähden ja selventämään vallinnutta epäselvää oikeustilaa, mutta joidenkin mielestä lakimuutos oli ongelmallinen muun muassa legaliteettiperiaatteen ja verovelvollisen oikeussuojan näkökulmasta. Lakimuutos tuli voimaan vuoden 2022 alusta, ja suurin osa lakimuutoksen valmistelun aikana nousseesta kritiikistä hiipui, kun muun muassa verovelvollisen oikeussuojan tärkeyttä oltiin korostettu valtiovarainvaliokunnan mietinnöissä ja hallituksen esityksessä.Description
Thesis advisor
Pankakoski, KatriinaKeywords
liiketoimen uudelleenluonnehdinta, siirtohinnoittelu, liiketoimen tunnistaminen, liiketoimen sivuuttaminen, OECD:n siirtohinnoitteluohjeet