Verovelvollisen oma-aloitteiset siirtohintaoikaisut arvonlisäverotuksessa
No Thumbnail Available
URL
Journal Title
Journal ISSN
Volume Title
School of Business |
Master's thesis
Authors
Date
2024
Department
Major/Subject
Mcode
Degree programme
Yritysjuridiikka
Language
fi
Pages
104
Series
Abstract
Tutkielman tavoitteena oli selvittää, miten verovelvollisen oma-aloitteisia siirto-hintaoikaisuja käsitellään arvonlisäverotuksessa. Tutkimusmetodina käytettiin lainoppia, eli oikeusdogmatiikkaa. VML 31 § edellyttää etuyhteydessä olevien yhtiöiden välisissä liiketoimissa markkinaehtoperiaatteen noudattamista. Markkinaehtoperiaatteen noudattamiseen liittyy liiketoimien markkinaehtoisen tason määrittäminen, joka tehdään siirtohinnoittelumenetelmillä. Menetelmien avulla transaktion testattavalle osapuolelle määritetään markkinaehtoinen voittotaso, jota tarkastellaan markkinaehtoisuuden toteutumisessa. Mikäli testattava osapuoli joko alittaa tai ylittää markkinaehtoisen tason, on tehtävä oikaisu, jolla testattavan osapuolen voittotaso oikaistaan markkinaehtoperiaatteen mukaiseksi. Näitä oikaisuja kutsutaan verovelvollisen oma-aloitteisiksi siirtohintaoikaisuiksi ”compensating adjustment”. Arvonlisävero on kulutusvero, jota suoritetaan vaihdannan kaikissa vaiheissa liike-toiminnan muodossa tapahtuvasta tavaran tai palvelun vastikkeellisesta myynnistä. Oikeuskäytännön mukaan myynnin vastikkeellisuuden edellytyksenä on suorituksen ja vastikkeen suora yhteys, joka muodostuu, kun kahdesta seuraavasta edellytyksestä molemmat täyttyvät: 1. hyödykkeen suorittajan tai luovuttajan ja vastaanottajan välillä on oikeussuhde, johon liittyvät suoritukset ovat vastavuoroisia, ja 2. hyödykkeen suorittajan tai luovuttajan saama korvaus on todellinen vastasuoritus vastaanottajalle suoritetusta tai luovutetusta hyödykkeestä. Suorituksen ja vastikkeen välisen suoran yhteyden voi katkaista muun muassa vastikkeen saantiin liittyvä epävarmuus tai sattumanvaraisuus. Siirtohintaoikaisut ovat uniikkeja transaktioita, joihin vaikuttavat osapuolten väliset toiminnot, riskit ja omaisuudet, sekä olosuhteet ja konsernin sisäiset sopimukset. Tämän vuoksi yhtä tulkintaa oikaisujen käsittelystä arvonlisäverotuksellisessa on haastavaa tehdä. Siirtohintaoikaisuja tulee käsitellä arvonlisäverotuksessa tapauskohtaisesti selvittämällä suorituksen tai luovutuksen ja vastikkeen välisen suoran yhteyden olemassaolo. Tutkielmassa huomattiin siirtohintaoikaisun ympärillä vallitsevien tosiasiallisten seikkojen ja käytettyjen perusteluiden vaikuttavan tulkintaan. Esimerkiksi se seikka, onko siirtohintaoikaisu tehty tavaran tai palvelun hintaan vai onko siirtohintaoikaisun tarkoituksena markkinaehtoperiaatteen noudattaminen, voi vaikuttaa arvonlisäverotukselliseen käsittelyyn.This master's thesis aimed to examine how self-initiated transfer pricing adjustments by a taxpayer are treated in value-added tax taxation. The research methodology employed was legal dogmatics. Section 31 of the Finnish Income Tax Act requires adherence to the arm's length principle in transactions between related companies. Adherence to the arm's length principle involves determining the arm's length level of transactions, which is done through different transfer pricing methods. These methods are used to establish the arm's length profit level for the tested party, which is then assessed for compliance with the arm's length principle. If the tested party either falls below or exceeds the arm's length level, an adjustment must be made to correct the tested party's profit level in accordance with the arm's length principle. These adjustments are referred to as ”compensating adjustments”. Value-added tax is a consumption tax levied on all stages of exchange involving the sale of goods or services in the form of business. Article 2(1)(a) and (c) of the VAT directive defines the scope of VAT following “The supply of services or goods for consideration shall be subject to VAT”. The precondition for the “supply of services or goods for consideration” is a direct link between the supply and the consideration, which is formed when both of the following conditions are met: 1. there is a legal relationship between the supplier and the recipient involving reciprocal performances, and 2. the compensation received by the supplier or transferor is a genuine consideration for the goods or services supplied. The direct link between the supply and the consideration can be severed by uncertainties in receiving the consideration. Compensating adjustments are unique transactions influenced by the parties' functions, risks, and assets, as well as the circumstances and internal agreements within the group. Therefore, it is impossible to define one interpretation to handling all compensating adjustments in VAT taxation. Compensating adjustments should be addressed on a case-by-case basis in VAT taxation by determining the existence of a direct link between the consideration and the supply. The thesis noted that the factual circumstances and rationales surrounding compensating adjustments have an im-pact on the interpretation. For example, whether the adjustment is made to the price of goods or services or is intended to solely comply with the arm's length principle can affect the VAT treatment.Description
Thesis advisor
Hokkanen, MarjaMäki, Noora
Keywords
siirtohinnoittelu, siirtohintaoikaisut, arvonlisäverotus, vastikkeellisuus, suoran yhteyden muodostuminen