Rajat ylittävä etätyöskentely
No Thumbnail Available
URL
Journal Title
Journal ISSN
Volume Title
School of Business |
Master's thesis
Authors
Date
2024
Department
Major/Subject
Mcode
Degree programme
Yritysjuridiikka
Language
fi
Pages
74
Series
Abstract
Tutkielman tavoitteena oli tarkastella rajat ylittävän etätyön vaikutuksia suomalaisen työntekijän verotukseen sekä työnantajan velvoitteisiin. Tutkimuksen pääpainopisteinä olivat vaikutukset työntekijän henkilökohtaiseen tuloverotukseen, etätyön mahdollisesti työnantajayhtiölle aiheuttama kiinteä toimipaikka sekä työnantajan sosiaaliturvavelvoitteet etätyöskentelyn aikana. Tutkimuksessa analysoitiin, kuinka nykyinen verotus- ja sosiaaliturvasääntely vaikuttaa ja soveltuu ulkomailla tehtävään etätyöhön sekä miltä osin etätyötä koskeva sääntely tulee mahdollisesti muuttumaan tai lisääntymään tulevaisuudessa. Tutkimuksessa käytettiin kvalitatiivista oikeusdogmaattista tutkimusmenetelmää, jonka avulla systematisoitiin ja analysoitiin voimassa olevaa kansallista ja kansainvälistä sääntelyjä, verosopimuksia, EU:n asetuksia sekä OECD:n malliverosopimusta. Koska etätyötä koskevaa yksiselitteistä säädäntöä ei toistaiseksi ole olemassa kansallisella eikä kansainvälisellä tasolla, tutkimuksessa hyödynnettiin käytännönläheistä analyysiä vertaamalla etätyön erityispiirteitä perinteiseen ulkomaankomennukseen. Merkittävin ero näiden välillä on etätyön vapaaehtoisuus. Koska etätyö perustuu lähtökohtaisesti työntekijän omaan aloitteeseen, ei esimerkiksi TVL 77 §:n mukainen kuuden kuukauden verovapaussääntö sovellu etätyöhön, sillä sääntö edellyttää oleskelun johtuvan ulkomailla tehtävästä työstä. Tilapäinen etätyöskentely ei kuitenkaan muutoin vaikuta merkittävästi työntekijän verotukseen, sillä työntekijä säilyy Suomessa yleisesti verovelvollisena, mikäli hänen kotinsa säilyy Suomessa. Etätyön seurauksen työnantajayhtiölle voi muodostua kiinteä toimipaikka valtioon, jossa työntekijä tekee etätyötä. Tällöin kiinteän toimipaikan muodostumista arvioidaan OECD:n malliverosopimuksen artiklan 5 kappaleiden yleisten arviointikriteerien, kuten ajallisen ja maantieteellisen pysyvyyden, liikepaikan käytön sekä toiminnan luonteen perusteella. Lisäksi arvioinnissa tulee kiinnittää erityistä huomiota työnantajan intressiin tehtävän etätyön suhteen, kuten esimerkiksi mahdollisiin järjestelyihin, joita työnantaja voi tehdä mahdollistaakseen etätyön tietyssä valtiossa. Kuitenkin ilman työnantajan aktiivista intressiä, kiinteän toimipaikan muodostuminen etätyön seurauksena on tutkielman valossa epätodennäköistä. Jos työnantajayhtiölle muodostuu kiinteä toimipaikka työskentelyvaltioon, tulee huomioida, että kyseinen valtio saa verotusoikeuden myös työntekijän palkkatuloon. Sosiaaliturvan osalta havaittiin, että riippumatta työskentelyvaltiosta, ei työnantajan sosiaaliturvavelvollisuuksien voida nähdä kaventuvan tai poistuvan, vaikka työntekijä tekisi etätyötä toisesta valtiosta käsin omasta aloitteestaan. Työantajalla on siis yhtä laaja vastuu selvittää sekä järjestää työntekijänsä sosiaaliturva myös etätyöskentelytilanteissa. Tilapäisen etätyöskentelyn aikana työntekijä voi kuitenkin säilyä Suomen sosiaaliturvassa samoin kuin lähetetty työntekijä.The aim of the thesis was to examine the impacts of cross-border remote work on the taxation of Finnish employees and the obligations of their employers. The focus areas included the effects on employees' personal income taxation, the potential creation of a permanent establishment for the employer due to remote work, and the employer’s social security obligations during remote work. The study analysed how the current tax and social security regulations apply to remote work conducted abroad and explored the potential changes or expansions in remote work-related regulations in the future. The study employed a qualitative legal-dogmatic research method to systematise and analyse existing national and international regulations, tax treaties, EU regulations, and the OECD Model Tax Convention. Given the lack of explicit national or international legislation addressing remote work, the study adopted a practical approach by comparing the unique characteristics of remote work with traditional assignments abroad. The key distinction identified between these two is the voluntary nature of remote work. Since remote work typically arises from the employee’s own initiative, provisions such as the six-month tax exemption rule under Section 77 of the Finnish Income Tax Act (TVL) do not apply, as the rule requires that the employee's stay abroad be driven by work performed there. However, temporary remote work generally does not significantly affect the employee’s taxation; the employee remains fully taxable in Finland as long as their home is considered to be in Finland. Remote work may result in the creation of a permanent establishment for the employer in the country where the employee works. The formation of a permanent establishment is assessed based on the general criteria outlined in Article 5 of the OECD Model Tax Convention, such as the temporal and geographical permanence of the location, its use as a place of business, and the nature of the activities conducted. Additionally, particular attention must be given to the employer’s interest in the remote work arrangement, including any specific measures taken to enable the employee to work in the said country. However, without active employer involvement or interest, the creation of a permanent establishment due to remote work is unlikely according to the findings of the thesis. If a permanent establishment is created, the host country would also acquire the right to tax the employee’s income. Regarding social security, the study found that an employer's obligations do not diminish or cease simply because an employee engages in cross-border remote work on their own initiative. Employers retain full responsibility for arranging and ensuring the social security of their employees, even in remote work scenarios. However, during temporary remote work, the employee may remain covered by Finland’s social security system, similar to the arrangements for workers on traditional assignments.Description
Thesis advisor
Salmelin, MirjaMäki, Noora
Keywords
etätyö, kansainvälinen tuloverotus, kiinteä toimipaikka, sosiaaliturva