Ulkomaille muuttaneen luonnollisen henkilön osinkojen verotus Suomessa – Erityiskysymyksenä ohjeiden selkeys ja ennustettavuus maastamuuttotilanteessa
Loading...
URL
Journal Title
Journal ISSN
Volume Title
School of Business |
Master's thesis
Unless otherwise stated, all rights belong to the author. You may download, display and print this publication for Your own personal use. Commercial use is prohibited.
Authors
Date
2023
Department
Major/Subject
Mcode
Degree programme
Yritysjuridiikka
Language
fi
Pages
76 + 6
Series
Abstract
Tutkielman tavoitteena oli tutkia Suomesta ulkomaille muuttaneiden luonnollisten henkilöiden osinkotulojen verotusta ja siihen vaikuttavaa maastamuuttotilanteeseen soveltuvaa, osinkotuloja koskevaa, verolainsäädäntöä, sekä selvittää, onko Verohallinnon ulkomaille muuttavan luonnollisen henkilön erityisesti osinkotuloihin soveltuva ja asuinpaikkatodistusta koskeva ohjeistus tarpeeksi selkeä ja ennustettavissa. Tutkimus toteutettiin pääosin oikeusdogmaattisin metodein, mutta myös tutkielmaa varten tehty haastattelu ja selvitys Verohallinnon ohjeista olivat olennaisessa osassa. Tutkimuksen mukaan viime vuosikymmeninä tapahtunut taloudellinen integraatio ja pääomavirtojen kasvanut kansainvälinen liikkuvuus ovat tehneet osakesijoittamisesta ulkomailla yhä tavallisempaa. Näin ollen osakesijoittajien ja siten osingonsaajien taloudellinen vaikutus on merkittävässä osassa kansantalouden kannalta. Pääomatulojen verotus maastamuuttotilanteessa aiheuttaakin huomattavasti enemmän keskustelua ansiotuloverotukseen verrattuna, sillä pääomatuloilla on kyseisessä tilanteessa huomattavasti suurempi taloudellinen merkitys. Tutkimuksessa todettiin myös, että ulkomailla asuvien henkilöiden oikeudenmukainen ja tasapuolinen verokohtelu on tärkeää sekä kansantalouden että kansainvälisen kilpailukyvyn kannalta. Myös hyvän verojärjestelmän piirteet olivat olennaisessa osassa tutkimusta. Erityisesti selkeyttä ja ennustettavuutta pidettiin tärkeinä tekijöinä hyvän osinkoverojärjestelmän saavuttamiseksi. Tutkimuskysymyksiin vastattaessa todettiin, että osinkoverotuksen muuttuminen ulkomaille muuttamisen seurauksena on monen eri tekijän summa, eikä siihen pysty täysin vastaamaan ilman lisäkysymyksiä. Ulkomaille muuttaneen luonnollisen henkilön osinkojen verotuksen muuttuminen riippuu siis siitä, mihin valtioon verovelvollinen muuttaa ja onko Suomella voimassa olevaa verosopimusta tämän valtion kanssa, onko verovelvollinen Suomen vai ulkomaan kansalainen ja muuton jälkeen yleisesti vai rajoitetusti verovelvollinen. Verosopimuksen alaisessa tilanteessa ulkomaille muuttaneen luonnollisen henkilön osinkotuloa verotetaan verosopimuksen määräysten mukaisesti, perustuen verosopimuksen mukaiseen asuinpaikkaan. Jos valtioiden välillä ei ole verosopimusta, verotetaan verovelvollisen Suomesta peräisin olevaa osinkotuloa molempien maiden kansainvälisen lainsäädännön mukaisesti, joka saattaa aiheuttaa kaksinkertaisen verotuksen. Tutkimuksen mukaan Verohallinnon ohjeistus osinkoverotukseen ja erityisesti asuinpaikkatodistuksen tarpeellisuuteen liittyen ei ole riittävän selkeää ja ennustettavaa. Verohallinnon ohjeistus asuinpaikkatodistuksen hankkimisesta on monimutkaista ja vaikeasti ennustettavaa, mikä voi aiheuttaa epävarmuutta verovelvollisille, sekä hallinnollisia kustannuksia valtiolle. Verohallinnon ohjeita tulisi siis uudistaa resurssien säästämiseksi ja ennustettavuuden parantamiseksi.The aim of the thesis was to examine the taxation of dividend income of natural persons who have moved abroad from Finland as well as the tax legislation on dividend income applicable to the emigration situation, and to determine whether the Tax Administration's guidance on the certificate of residence of natural persons moving abroad especially applicable to dividends, is sufficiently clear and predictable. The research was mainly carried out using legal-dogmatic methods, but an interview and a study of the Tax Administration's guidelines were also an essential part of the research. Economic integration and increased international mobility of capital flows in recent decades have made it increasingly common to invest in shares abroad. Thus, the economic impact of equity investors, and hence dividend recipients, plays an important role in the national economy. The taxation of capital income in an emigration situation is therefore much more controversial than the taxation of earned income, as capital income is of much greater economic importance in this situation. The study also found that fair and equitable tax treatment of non-residents is important for both the national economy and international competitiveness. The characteristics of a good tax system were also an essential part of the study. Clarity and predictability were considered important factors in achieving a good dividend tax system. While answering the research questions, it was found that the change in dividend taxation because of moving abroad is the sum of many different factors and cannot be fully answered without further questions. The change in the taxation of dividends of a natural person who has moved abroad therefore depends on the country to which the taxpayer moves and whether there is a tax treaty between Finland and the country in question, whether the taxpayer is a Finnish or a foreign citizen and whether the taxpayer is a general or a limited taxpayer after the emigration. In a tax treaty situation, the dividend income of a natural person who has moved abroad is taxed in accordance with the provisions of the tax treaty, based on the fiscal residence under the tax treaty. In the absence of a tax treaty between the two countries, dividend income of a taxpayer originating in Finland is taxed in accordance with the international law of both countries, which may give rise to double taxation. According to the study, the Tax Administration's guidance on dividend taxation, and on the need for a residence certificate, is not sufficiently clear and predictable. The tax administration's guidance on obtaining a residence certificate is complex and difficult to predict, which can create uncertainty for taxpayers and administrative costs for the State. Tax administration guidance should therefore be reformed to save resources and improve predictability.Description
Thesis advisor
Viherkenttä, TimoKeywords
osinkoverotus, maastamuutto, verovelvollisuusasema, verosopimusoikeus, verotus