Apurahasäätiön tilinpäätös: Myönnettyjen apurahojen käsittely, tilinpäätöksen tarkoitus ja muita kysymyksiä

Abstract

Tutkielman lähtökohtana on kysymys myönnettyjen apurahojen käsittelytavasta apurahasäätiön tilinpäätöksessä. Teoreettiselta tai periaatteelliselta kannalta katsoen voidaan ajatella kaksi perusvaihtoehtoa: apurahojen kirjaaminen kuluiksi tuloslaskelmaan tai niiden vähentäminen suoraan säätiön omasta pääomasta. Kumpi näistä kirjaustavoista olisi periaatteen tasolla parempi tai johdonmukaisempi? Entä millä tavalla apurahasäätiön saamat lahjoitukset tulisi käsitellä? Vastausten voidaan ehkä ajatella riippuvan apurahasäätiön tilinpäätöksen tarkoituksesta, joten tutkielmassa selvitetään myös sitä. Samalla kysytään, millä tavalla apurahasäätiön tuloslaskelmaa ja tilikauden tulosta tulisi tulkita. Lisäksi kartoitetaan kirjanpidon sääntelyä ja käytännön kirjaustapoja apurahojen ja lahjoitusten suhteen Suomessa, Ruotsissa ja Yhdysvalloissa. Lopuksi kysytään, tulisiko kirjanpidon sääntelyä Suomessa muuttaa apurahasäätiön tilinpäätöksen laatimisen suhteen.

Kaikkiin paitsi kirjauskäytäntöjä ja kirjanpidon sääntelyä koskeviin kysymyksiin haetaan vastauksia asiantuntijahaastattelujen avulla. Haastateltavina oli 12 alan ammattilaista ja asiantuntijaa eri tahoilta. Kirjauskäytäntöjä selvitetään analysoimalla säätiöiden todellisia tilinpäätöksiä, ja sääntelyä kartoitetaan ammattikirjallisuuden ja normatiivisten dokumenttien avulla. Suomen osalta kirjanpidon sääntelyä käsiteltiin myös haastatteluissa. Keskeisinä tutkimustuloksina voidaan esittää, että haastattelujen valossa apurahasäätiön tilinpäätöksen ensisijainen tarkoitus on tarjota informaatiota säätiön hallitukselle ja johdolle toiminnan valvontaa ja kehittämistä varten sekä viranomaisille säätiön valvonnan tarpeisiin. Tilikauden tulosta tulkitaan yleisesti säätiön kestävän varainkäytön kannalta. Suomessa kirjanpidon sääntely edellyttää apurahojen kirjaamista kuluiksi tuloslaskelmaan, kun taas Ruotsissa sääntely määrää käsittelemään ne suoraan oman pääoman vähennyksenä. Yhdysvalloissa apurahat kirjataan kuluiksi laskelmaan nimeltä Statement of Activities. Kirjauskäytännöt kussakin maassa vastaavat pääpiirteissään kyseisen maan sääntelyä. Haastatteluissa saatujen vastausten perusteella apurahojen kirjaamista kuluiksi pidetään periaatteelliselta kannalta parempana vaihtoehtona, mutta suuret kertaluonteiset lahjoitukset tulisi käsitellä oman pääoman lisäyksenä. Sääntelyn kehittämismahdollisuuksien perusteellisempaa selvittämistä pidetään toivottavana.